Dans l’une des interprétations fiscales traitées par le Directeur de l’Information Fiscale Nationale (n° 0111-KDIB3-1.4012.142.2021.2.IK), un contribuable actif à la TVA loue à court terme des plates-formes et des ascenseurs utilisés pour des travaux en hauteur. base. Il utilise souvent la possibilité d’effectuer un paiement anticipé/un paiement anticipé pour le contrat de location conclu. Un doute est donc apparu quant au moment où la TVA devrait être réglée dans un tel cas.
Paiement anticipé, c’est quoi
Selon le directeur du KIS, il faut réfléchir à ce qu’est un paiement anticipé. Cela aidera à déterminer l’impôt à payer.
Dans le cas analysé, lors du paiement des fonds, le client précise clairement quel service il souhaite utiliser – le service de location d’appareils. Ainsi, les deux parties à la transaction y participent avec une intention précise. Le versement de l’acompte par le locataire détermine la livraison du matériel loué. L’acompte n’est pas un paiement effectué pour une prestation indéterminée et indéfinie, mais un paiement pour un service de location spécifique d’un appareil donné fourni par le contribuable.
Passif d’impôt
Basé sur l’article. article 19a 5, point 4, de la loi sur la TVA, l’assujettissement à l’impôt pour la fourniture d’un service de location naît dès l’émission d’une facture. Toutefois, si le contribuable n’a pas émis de facture ou l’a émise avec retard, l’obligation fiscale naît au plus tard à l’expiration du délai de paiement. Pour les prestations de location, les factures sont émises au plus tard à la date limite de paiement.
Selon le directeur du KIS, le fait de recevoir tout ou partie du paiement avant la prestation du service n’entraîne pas d’obligation fiscale. Le principe de taxation des paiements avant la livraison de biens ou la prestation de services a été exclu dans ces cas.
Par conséquent, dans les cas où le paiement de la location de l’appareil, conformément au contrat, est effectué avant sa remise au client, du fait que le contribuable documente chaque vente en émettant une facture, l’obligation fiscale de le service de location à court terme de l’appareil repose sur les principes découlant de l’art cité. article 19a 5 points 4 lettre b de la loi TVA, c’est-à-dire au moment de l’émission de la facture. Toutefois, le contribuable est tenu d’émettre une facture justifiant ce paiement, appelé contractuellement acompte, qui doit être réglé par le locataire au plus tard la veille du début de la période de location, et au plus tard à l’expiration de l’acompte. date limite.
IMPORTANT: L’assujettissement à la taxe pour la fourniture d’un service de location naît dès l’émission de la facture. Toutefois, si le contribuable n’a pas émis de facture ou l’a émise avec retard, l’obligation fiscale naît au plus tard à l’expiration du délai de paiement.
Une facture n’est pas n’importe quel document
En outre – comme l’a également rappelé le directeur du KIS – une facture est un document confirmant la survenance d’un événement économique. L’émission d’une facture doit être comprise comme la préparation de ce document et sa transmission à une autre entité (acheteur), et ainsi l’introduction de la facture dans les transactions juridiques.
La facture doit également contenir les éléments précisés dans le règlement. Ceux-ci sont:
– date d’émission;
– un numéro séquentiel attribué au sein d’une ou plusieurs séries qui identifie de manière unique la facture ;
– les noms et prénoms ou noms du contribuable et de l’acheteur de biens ou de services et leurs adresses ;
– le numéro par lequel le contribuable est identifié fiscalement (avec certaines inclusions) ;
– le numéro par lequel l’acheteur de biens ou de services est identifié fiscalement ou à la taxe sur la valeur ajoutée sous lequel il a reçu les biens ou les services (avec certaines inclusions) ;
– la date d’achèvement ou d’achèvement de la livraison des biens ou des services ou la date de réception du paiement, si une telle date est précisée et diffère de la date d’émission de la facture ;
– nom (type) du produit ou du service ;
– la mesure et la quantité (nombre) des biens livrés ou l’étendue des services fournis ;
– prix unitaire du bien ou du service sans le montant de la taxe (prix unitaire net) ;
– le montant des éventuelles remises ou réductions de prix, y compris sous forme d’escompte pour paiement anticipé, sauf si elles étaient incluses dans le prix unitaire net ;
– valeur des biens livrés ou des services fournis, objet de la transaction, hors taxes (valeur nette des ventes) ;
– taux d’imposition;
– la somme de la valeur nette des ventes, divisée en ventes soumises aux taux individuels d’imposition et ventes exonérées d’impôt ;
– le montant de la taxe sur la somme de la valeur nette des ventes, divisé en montants relatifs aux taux individuels d’imposition ;
– montant total des créances.
Le maintien de la dénomination « facture TVA » ou « facture anticipée » n’entraîne aucune conséquence négative pour aucune des parties à la transaction. L’inscription « facture d’acompte » sur une facture émise et remise au client ne l’élimine pas des opérations juridiques.
En conséquence, une facture émise par le contribuable sous la dénomination « facture anticipée » confirme la survenance d’un événement économique et constitue la base de paiement de la taxe qui y est indiquée.
