En raison de la situation géopolitique et économique dynamique, les entrepreneurs analysent de plus en plus si leur production est rentable dans ces conditions. Si ce n’est pas le cas, ils décident alors d’arrêter la production temporairement ou définitivement. Il convient toutefois de rappeler que de telles décisions auront des conséquences fiscales spécifiques, notamment si elles concernent l’utilisation de machines amorties dans l’entreprise.
Un tel cas a été traité par le directeur du KIS, qui a abouti à l’interprétation fiscale n° 0111-KDIB1-1.4010.744.2023.1.SG. Dans ce cas, l’entrepreneur envisage de cesser d’utiliser la machine dépréciée parce qu’elle n’est pas rentable, mais il reprendra son utilisation lorsqu’elle redeviendra rentable. Il y avait donc un doute sur la dépréciation.
La perte d’amortissement résulte de la réglementation
Les dispositions de la Loi CIT précisent que l’amortissement s’applique aux biens ou copropriétés du contribuable, achetés ou fabriqués par lui-même, complets et propres à l’usage à la date de réception de l’usage :
– les ouvrages, bâtiments et locaux sous propriété distincte,
– les machines, appareils et moyens de transport,
– les autres biens dont la durée d’utilisation prévue est supérieure à un an, utilisés par le contribuable pour les besoins liés à son activité commerciale ou mis en service dans le cadre d’un contrat de location, d’affermage ou de crédit-bail.
Dans le même temps, la loi relative à l’impôt sur le revenu des personnes physiques prévoit des situations dans lesquelles les contribuables doivent périodiquement cesser de déduire les amortissements. Cela se produit lorsque les actifs dépréciés ne sont pas utilisés en raison de la suspension ou de la cessation de l’activité commerciale. Dans ce cas, ces éléments ne font pas l’objet d’un amortissement à compter du mois suivant celui au cours duquel l’activité a été suspendue ou interrompue.
Décisions économiques
Si l’entreprise cesse d’utiliser la machine dépréciée pour des raisons économiques, les règles citées ne s’appliqueront pas. Un tel cas ne s’applique pas à la suspension ou à la cessation de l’activité commerciale du contribuable. On ne peut pas non plus parler de travaux liés à l’utilisation saisonnière des immobilisations.
Cette approche a également été confirmée par le directeur du KIS dans l’interprétation publiée. Selon lui, la cessation temporaire d’utilisation d’une immobilisation donnée n’est pas une prémisse justifiant la cessation des amortissements. La cessation périodique d’utilisation d’une immobilisation donnée en cas de poursuite de l’activité dans laquelle le bien a été utilisé n’entraîne pas la perte du droit de procéder à des dotations aux amortissements sur cette immobilisation. En outre, selon l’interprétation, les amortissements pour la période pendant laquelle les immobilisations ont été temporairement inutilisées sont toujours comptabilisés et constituent une charge déductible fiscalement pour l’entreprise.
Si l’intention du contribuable est de poursuivre la production et que l’arrêt temporaire est causé par des facteurs indépendants de la volonté de l’entreprise, le contribuable a le droit de déduire l’amortissement. Le manque temporaire d’utilisation des équipements de production pour des raisons économiques ne doit pas être assimilé à un manque d’adéquation saisonnier ou temporaire d’une immobilisation à la production.
Par conséquent, pendant la période de non-utilisation temporaire des immobilisations pour des raisons économiques, leur amortissement fiscal doit être poursuivi – a conclu le directeur de l’Administration Nationale des Impôts.
